針對(duì)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的納稅人在委托境內(nèi)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)中的委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的依據(jù)，存在一些不同的看法。比如，9月22日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》B4版刊登《委托研發(fā)按80%加計(jì)扣除，怎么扣？》一文認(rèn)為，“委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方研發(fā)，則按受托方符合加計(jì)扣除條件的支出明細(xì)給予80%稅部分的加計(jì)扣除”。10月13日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》同版面刊登《委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)到底如何加計(jì)扣除》一文認(rèn)為，委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)按80%加計(jì)扣除的基數(shù)，是委托方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用。

對(duì)此，從文件政策的表述和輔助帳等的填寫說(shuō)明兩個(gè)方面進(jìn)行研究后，智為銘略小編認(rèn)為企業(yè)委托境內(nèi)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的機(jī)構(gòu)，其委托研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)按照如下理解。同時(shí)在某群里，一些人對(duì)于研發(fā)費(fèi)的核算和申報(bào)處理也進(jìn)行了辯論，智為銘略小編也按照自己的感悟，一并提出自己的觀點(diǎn)如下。

一、關(guān)于委托關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除委托

1、可以參與加計(jì)扣除的委托對(duì)象：

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，可以參與加計(jì)扣除。委托境外的不可以加計(jì)扣除。

2、委托研發(fā)加計(jì)扣除的計(jì)算依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)：

依據(jù)文件書面表述，按照委托研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用金額的80%計(jì)算加計(jì)扣除。也就是，委托發(fā)生的研發(fā)費(fèi)以按照獨(dú)立交易原則下的委托方與受托方的結(jié)算費(fèi)用為準(zhǔn)。通俗地說(shuō)，就是根據(jù)委托協(xié)議確認(rèn)的，受托方開具的發(fā)票金額為準(zhǔn)。

但是，依據(jù)填表說(shuō)明，對(duì)于委托境內(nèi)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形下，委托方在計(jì)算加計(jì)扣除總額時(shí)，按照受托方提供的研發(fā)費(fèi)明細(xì)為基礎(chǔ)，對(duì)其中“其他費(fèi)用”部分需要按照限制比率10％進(jìn)行計(jì)算比較后取數(shù)，其他的五項(xiàng)費(fèi)用與沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系之間的企業(yè)處理的口徑相同。

3、委托研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用需要提供的資料：

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，在以受托方開具研發(fā)費(fèi)用發(fā)票的同時(shí)，受托方還應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

4、委托研發(fā)活動(dòng)關(guān)聯(lián)判斷需要的輔助資料：

關(guān)聯(lián)受托方提供的費(fèi)用明細(xì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)居于判斷是否符合獨(dú)立交易原則確認(rèn)的依據(jù)。明細(xì)用于判斷，作為輔助備查資料。如果經(jīng)判斷不符合獨(dú)立原則的，作相應(yīng)應(yīng)對(duì)處理。

因此，智為銘略小編認(rèn)為，對(duì)于委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)費(fèi)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，既不能按照前文提出的那樣，按照受托方支出的80％計(jì)算（非常明顯，對(duì)于原始的研發(fā)費(fèi)支出還要打80％，是對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的歧視，超出了對(duì)防止高報(bào)研發(fā)費(fèi)的范疇）；也不能簡(jiǎn)單地依據(jù)受托方按獨(dú)立交易原則收取的研發(fā)費(fèi)的80％處理，應(yīng)當(dāng)將其中受托方研發(fā)明細(xì)費(fèi)用中的“其他費(fèi)用”按照10％的規(guī)定比率進(jìn)行制約，這既符合文件精神，也符合填表說(shuō)明，更符合實(shí)務(wù)。

研發(fā)費(fèi)中五項(xiàng)費(fèi)用一般相對(duì)比較明確，容易混淆和作假的是與自主研發(fā)一樣的“其他費(fèi)用”的劃分，對(duì)于境內(nèi)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形下，把受托方“其他費(fèi)用”作特殊安排也是無(wú)可厚非。退一步講，假如是按照受托方支出費(fèi)用的80％加計(jì)扣除，那么還不如規(guī)定由受托方加計(jì)扣除更便于管理，優(yōu)惠力度更公平，否則關(guān)聯(lián)關(guān)系單純從這個(gè)點(diǎn)來(lái)看反而成了“坑”，明顯是不符合政策邏輯的。

二、研發(fā)費(fèi)的核算和申報(bào)處理的問(wèn)題

企業(yè)研發(fā)費(fèi)在財(cái)務(wù)上按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定入賬，不一定記入輔助帳進(jìn)行加計(jì)扣除。只能將其中符合加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用記入輔助賬，即記入輔助帳的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)該屬于納稅人認(rèn)為符合條件的，并且進(jìn)行加計(jì)扣除的費(fèi)用。

一般情況下，財(cái)務(wù)上的研發(fā)費(fèi)≥計(jì)入輔助帳的研發(fā)費(fèi)，但計(jì)入輔助帳的研發(fā)費(fèi)應(yīng)該與納稅申報(bào)時(shí)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)相一致。“財(cái)務(wù)上的研發(fā)費(fèi)＝計(jì)入輔助帳的研發(fā)費(fèi)≥申報(bào)的研發(fā)費(fèi)”的邏輯是錯(cuò)誤的。

因此，智為小編認(rèn)為，財(cái)務(wù)上的研發(fā)費(fèi)用支出大于輔助帳歸集的研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除直接與企業(yè)所得稅申報(bào)相掛鉤，影響企業(yè)所得稅計(jì)稅所得額的結(jié)果，而不影響財(cái)務(wù)核算盈虧。特別需要提醒的是，企業(yè)即使在虧損期，也應(yīng)該按照規(guī)定加計(jì)扣除，其所得稅口徑的虧損額可以按照規(guī)定期限遞延彌補(bǔ)。

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