研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別（下）

文章出處：智為銘略人氣：928 發(fā)布時(shí)間：2017-11-30

3月5日，*十二屆全國人民代表大會(huì)*五次會(huì)議在人民大會(huì)堂開幕，李克強(qiáng)總理政府工作報(bào)告中表示，2017年將“擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%”，“簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡并至三檔”。應(yīng)該說每一條都含金量*高，其中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高，使還在熱論的2016新政更是增添了一把柴。

兩年前的3月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》中提出要提高普惠性財(cái)稅政策支持力度，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策適用范圍和完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法，重點(diǎn)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)力度。隨后修訂完善了高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策，相繼下發(fā)了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號）、《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號），《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國科發(fā)火〔2016〕32號）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》國科發(fā)火〔2016〕195號。

高新技術(shù)認(rèn)定與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政中都有研發(fā)費(fèi)用，二者雖然同是研發(fā)費(fèi)用，卻存在不同之處，而很多高新技術(shù)企業(yè)兩種優(yōu)惠政策均有涉及，為了幫助企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，本文主要?dú)w納了以下四個(gè)方面的區(qū)別：

五、折舊費(fèi)用范圍擴(kuò)大

	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策
5、折舊費(fèi)用	3、折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。	（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

主要區(qū)別：1、兩者新政中均對折舊費(fèi)用的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，不再要求是“專門用于”或“購置”的，加計(jì)扣除政策中明確了企業(yè)用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2、加計(jì)扣除政策對企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，適用加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額，此規(guī)定與國家稅務(wù)總局2014年29號公告中關(guān)于折舊的處理原則相一致。而在高新認(rèn)定中未予以明確，建議應(yīng)按會(huì)計(jì)處理計(jì)算折舊費(fèi)用。

3、高新認(rèn)定中允許用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物的折舊費(fèi)及研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而在加計(jì)扣除中則未被允許，此項(xiàng)對高新認(rèn)定較為有利。

六、設(shè)計(jì)費(fèi)用

	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策
6、設(shè)計(jì)費(fèi)用	5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 “特別事項(xiàng)的處理”4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。	（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

主要區(qū)別：1、在加計(jì)扣除中，對創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了定義，指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（**建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。而高新認(rèn)定中未進(jìn)行定義，但建議可比照加計(jì)扣除執(zhí)行。

2、高新認(rèn)定中允許將裝備調(diào)試費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而加計(jì)扣除中不允許計(jì)入。

3、試驗(yàn)費(fèi)用采用正列舉形式，高新認(rèn)定中較研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除多一項(xiàng)“田間試驗(yàn)費(fèi)”。

七、其他費(fèi)用扣除比例不同

	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策
7、其他費(fèi)用	6.其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。	（8）其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

主要區(qū)別：相比舊政策，兩者列舉的其他費(fèi)用范圍都比原來有了大幅度增加，雖然范圍增加了，但是也設(shè)置了限制，加計(jì)扣除中新設(shè)了10%的*高限制，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中則將原先的10%限額，提高到20%。

總局在97號公告中對加計(jì)扣除中其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算公式進(jìn)行了明確，也統(tǒng)一了各地執(zhí)行口徑，其他相關(guān)費(fèi)用＝《通知》*一條*一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的*１項(xiàng)至*５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。高新認(rèn)定中雖未明確如何計(jì)算，但建議可參照執(zhí)行。

八、委托外部研發(fā)費(fèi)用需區(qū)分境內(nèi)外

	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策
8、委托外部研發(fā)	1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80% 計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。	（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

主要區(qū)別：委托外部研發(fā)費(fèi)用扣除均設(shè)定了80%的扣除限額，主要區(qū)別在于加計(jì)扣除政策中對企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可按規(guī)定扣除，但要求在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

以上是對新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用不同之處進(jìn)行的簡要分析。總之，政策較老政策優(yōu)惠力度明顯增加，高新認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用較加計(jì)扣除口徑相對寬松，但日常的監(jiān)督管理較老政策也更加嚴(yán)格，主要表現(xiàn)在相關(guān)表格的填寫和報(bào)送及年度20%核查面，因此企業(yè)在享受政策的同時(shí)應(yīng)注重對政策的理解，避免混淆帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

未及時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策是否可以追溯享受

高新技術(shù)企業(yè)之研發(fā)費(fèi)用歸集篇

[上一個(gè)產(chǎn)品：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別（上）] [下一個(gè)產(chǎn)品：享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作相關(guān)事項(xiàng)]