又快到一年匯算清繳期。為了方便企業(yè)辦理匯算清繳相關(guān)事宜，降低辦稅負(fù)擔(dān)，智為銘略小編整合了匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)和政策，供蘇州各個(gè)企業(yè)更好的了解研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這次主要針對(duì)新版的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。

為鼓勵(lì)企業(yè)加大研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的投入，特別是科技型中小企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門分別出臺(tái)了以下3個(gè)文件：

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*18號(hào))

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào))

下面，將針對(duì)這3個(gè)新文件的主要內(nèi)容進(jìn)行介紹，同時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中主要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做相應(yīng)提示。

五、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍及相關(guān)變化

1、在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)中對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集范圍做了基本規(guī)定，即不論是一般企業(yè)還是科技型中小企業(yè)，其允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用主要包括以下幾方面：

（1）人員人工費(fèi)用

（2）直接投入費(fèi)用

（3）折舊費(fèi)用

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

（6）其他相關(guān)費(fèi)用

（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用

針對(duì)以上加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，做以下幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示：

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四】企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共用的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)及人員應(yīng)進(jìn)行必要記錄和合理歸集，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五】文件中規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額按照以下計(jì)算方式確定：

其他相關(guān)費(fèi)用限額=允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的*1項(xiàng)至*5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。

企業(yè)按照計(jì)算得到的其他相關(guān)費(fèi)用限額與實(shí)際發(fā)生額的孰小值進(jìn)行填報(bào)。

2、下面，介紹一下新出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào)中關(guān)于歸集范圍的幾點(diǎn)變化和調(diào)整。

（1）關(guān)于人員人工費(fèi)用。

文件明確了企業(yè)將勞務(wù)派遣人員的費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，再由勞務(wù)派遣企業(yè)支付給外聘研發(fā)人員的情況，可以加計(jì)扣除。文件出臺(tái)之前，這一類勞務(wù)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

【變化一】“接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”。

此外，符合條件的研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出也可以加計(jì)扣除。

【變化二】“工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出”。

（2）關(guān)于直接投入費(fèi)用

文件明確了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。同時(shí)對(duì)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的材料費(fèi)用的調(diào)整時(shí)間和方法進(jìn)行了規(guī)定。

【變化三】“產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減”。

（3）關(guān)于折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

選擇固定資產(chǎn)加速折舊政策或無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷年限的企業(yè)，文件明確：可以就稅前扣除的折舊或攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。公告出臺(tái)之前，企業(yè)只能就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的的部分加計(jì)扣除，且不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

【變化四】“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除”。

“用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除”。

（4）關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用

【變化五】40號(hào)公告在其他相關(guān)費(fèi)用中增加了“職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”這三項(xiàng)。同時(shí)，將其他相關(guān)費(fèi)用的范圍進(jìn)行了正列舉，也就是說(shuō)，只有文件中列舉的項(xiàng)目才能作為其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集。

（5）關(guān)于新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)內(nèi)容

【變化六】文件明確“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”可以加計(jì)扣除。

（6）關(guān)于費(fèi)用化和資本化的時(shí)點(diǎn)

【變化七】40號(hào)公告規(guī)定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的資本化時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致。這樣便于企業(yè)自行判斷，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)管理。

（7）關(guān)于文件的執(zhí)行時(shí)間和適用對(duì)象

【變化八】*后，特別強(qiáng)調(diào)一下，40號(hào)公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。也就是說(shuō)2016年度及以前年度已經(jīng)進(jìn)行加計(jì)扣除稅務(wù)處理的不再依據(jù)本公告進(jìn)行調(diào)整。但如果企業(yè)以前年度未享受加計(jì)扣除，且符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)*五條*4款的追溯條件的，可以按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

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