之前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》，內(nèi)容包括研發(fā)費用加計扣除政策概述、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容、加計扣除研發(fā)費用核算要求、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理等（高新技術(shù)企業(yè)）。智為銘略小編針對研發(fā)費用加計扣除的關(guān)鍵事項進行解讀，供大家參考。

二、細究特殊規(guī)定，盡享稅收優(yōu)惠

與以往政策相比，119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策做了一些調(diào)整和完善，主要亮點包括：放寬了研發(fā)活動適用范圍，進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍，簡化了研發(fā)費用的歸集和核算管理，減少審核程序等。智為銘略小編提醒，*近幾年研發(fā)費用加計扣除政策做了一系列新調(diào)整，盡可能享受稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵，在于準確把握其中的特殊規(guī)定。相比較而言，常規(guī)性規(guī)定多數(shù)企業(yè)都比較熟悉。

一般情況下，稅收優(yōu)惠是不能疊加享受的。但是，《指引》提示了一條例外條款——根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

在這方面，《指引》特別做了舉例說明——企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計扣除政策。甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的*低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”200萬元加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。

企業(yè)需要注意的是，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除。對此，《指引》給出了三個理由：一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得*終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將*大地增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

通過企業(yè)反映，智為銘略很多客戶對上述特殊規(guī)定并不清楚。即便知道的，在具體加計扣除失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用時也比較謹慎，生怕扣除多了會引發(fā)稅務(wù)風險。對此，《指引》做了正面而系統(tǒng)的回應(yīng)，不僅明確了如何扣除，而且告知為什么可以扣除，讓企業(yè)吃上了一顆“定心丸”。不過，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可以加計扣除優(yōu)惠，并不意味著與此無關(guān)的費用或者關(guān)聯(lián)度不大的費用都可以借機歸集到研發(fā)費用項下。在享受此稅收優(yōu)惠時，企業(yè)依然要嚴格控制稅務(wù)風險。

同時，《指引》提示了其他允許加計扣除的特殊條款，很值得關(guān)注。一是創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用可以加計扣除。二是盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以加計扣除。除此之外，《指引》列舉了不能享受加計扣除優(yōu)惠的條款，也需要特別留意。一是負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。二是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級等七類一般的知識性、技術(shù)性活動支出也不能加計扣除。

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