2017年新政：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)

一、誤區(qū)1：產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額調(diào)整以前年度的研發(fā)費用。

要點解析1：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)：（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。其實政策是簡化了日常操作，通過“直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減”，這種辦法讓政策更接地氣。

二、誤區(qū)2：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用，不能享受稅前加計扣除政策。

要點解析2：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)：七、其他事項 （四）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。至于政策為什么單獨對于研發(fā)失敗的活動做出特殊說明，可能因為實務(wù)中稅企雙方，存在片面的理解。比如存在一些說法：“政策沒有寫研發(fā)失敗的活動可以享受加計扣除，所以不能享受”，那么總局可能也知道現(xiàn)實中這些片面對政策理解，不得不單獨做出說明。否則簡單想一下，世上的事情，哪有只需成功不許失敗呢？

三、誤區(qū)3：用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)、儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，只要有使用情況做必要記錄，沒有分配也可以享受加計扣除。

要點解析3：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*40號)，三、折舊費用，（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。四、無形資產(chǎn)攤銷費用，（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。也就是說企業(yè)自身需要建立相關(guān)的制度，并建立與制度匹配的表單記錄，用來記錄設(shè)備、儀器、無形資產(chǎn)的使用情況，同時企業(yè)需要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點進(jìn)行合理的分配。只有這樣操作，企業(yè)享受這個政策才能沒有風(fēng)險。