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高新技術企業(yè)專審避險攻略

文章出處:智為銘略人氣:810 發(fā)布時間:2017-06-11

高新技術企業(yè)在審計的過程中,企業(yè)合作的會計師事務所必須嚴格按照審計準則執(zhí)行審計程序,獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、高新技術產品(服務)收入的佐證材料;在對科研費用的認定與歸集上,能從產品立項和預算管理、人員管理、設備及材料管理、委托外部研究開發(fā)管理、結項管理等流程分析中識別研究開發(fā)費用的關鍵控制點,對研究開發(fā)費用實施了進一步審計程序。當然也有部分事務所不能按照上述要求去執(zhí)行,既而為整個審計報告的權威性和高新技術企業(yè)申報的通過率帶來一定的安全隱患。那么企業(yè)的財務君們審計執(zhí)行過程中存在的一些風險性的問題,智為銘略小編做一點簡單性的基礎性分享:

一、審計過程中存在的實際問題

1、缺乏風險導向和實際情況充分了解的理念:

《高新技術企業(yè)認定專項審計指引》要求審計人員應假定申報企業(yè)的高新技術研究開發(fā)費用支出與高新技術產品(服務)收入存在舞弊風險,并針對研究開發(fā)項目和高新技術產品(服務)充分了解申報企業(yè)的實際產品情況及其所處的整個市場環(huán)境;

2、缺乏高新技術產品(服務)收入的歸集、核算及其佐證材料:

一方面大部分企業(yè)未專門設置高新技術產品收入明細科目進行核算,另一方面在高新收入的確認上,未取得高新技術產品(服務)的佐證材料,如知識產權受理通知書或者授權證書、新產品新技術證明、檢測報告、查新報告、銷售發(fā)票等其他相關證明材料;

3、研發(fā)費用的明細賬、核算、憑證完整性不夠:

(1)未獲取并查看研發(fā)費用明細賬,審計前并未充分調研并獲得審計證據(jù),無法確認研發(fā)費用科目設置情況及研發(fā)費用核算情況;

(2)未獲取在研發(fā)費用分配標準是否合理的相關資料;

(3)研發(fā)人員工資費用的確認

A.未取得全年個人所得稅申報表、社保證明、工資分配標準等;

B.未取得科技人員匯總表,研發(fā)職能模糊;

(4)研發(fā)費用直接投入的確認

未取得原材料明細賬,如購入、入庫、領料單、結存、研發(fā)項目分配等證據(jù),無法確認直接投入的真實性及與研發(fā)項目的相關性;

(5)研發(fā)費用折舊及長期待攤費用的確認

A.未取得固定資產明細賬和研發(fā)設備明細等證據(jù),無法確認是否用于研發(fā);

B.未取得研發(fā)設備計提折舊測算表,無法確認研發(fā)設備折舊計提的正確性;

(6)研發(fā)費用中其他費用的確認

A.未檢查管理費用明細賬、費用分攤表、相關分配依據(jù)、費用發(fā)等證據(jù);

B.未關注其他費用金額是否低于研發(fā)費用總額的20%;

4、專審和年審相悖:

部分事務所未獲取近三年的年度審計報告及納稅申報表,底稿編制混亂(缺乏專業(yè)性所致),專審報告數(shù)據(jù)、納稅申報表、年報審計數(shù)據(jù)存在不一致的現(xiàn)象,并且未實施進一步審計程序。

二、申報企業(yè)及其審計中介機構應重點關注以下事項(僅供參考):

1、參照*新《高新技術企業(yè)管理辦法》和《江蘇省優(yōu)先發(fā)展的高新技術產品參考目錄》,判斷審計產品是否與國家重點支持的高新技術領域相符;

2、充分關注高新技術產品(服務)收入和研究開發(fā)費用結構明細表的重大錯報風險,明確管控程序和審計程度,獲取充分、合理的審計證據(jù),得出相應的審計結論,作為形成審計意見的基礎;

3、高度關注本期主要高新技術產品(服務)的毛利率并與上期比較,關注收入與成本是否配比,檢查是否異常,兩期之間是否存在異常波動,如有異常波動,應當查明原因;

4、高度關注單位時間段高新技術產品(服務)收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,是否涉及重大的關聯(lián)方交易,是否符合申報企業(yè)的經營規(guī)律(如季節(jié)性、周期性等),查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;

5、高度關注技術性收入中當期開始提供勞務、跨期完工的技術承包、技術服務、接受委托科研等合同,檢查其是否采用完工百分比法確認收入,包括檢查相關合同或協(xié)議、完工進度確認文件以及收款記錄,關注完工進度的確認方法是否合理;

6、高度關注高新技術產品(服務)收入的確認方法是否與財務報表所采用的收入確認方法一致,是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定,前后各期是否保持一致;關注周期性、偶然性的高新技術產品收入是否符合既定的收入確認原則、方法;

7、將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用項目(科目)進行結構性分析,判斷其合理性,作出相應記錄;

8、高度關注人員人工的費用核算是否合理,應重點檢查和關注整個人工費用結算的憑證和佐證資料,確定研發(fā)人員的工資費用是否真實、準確;

9、關注企業(yè)現(xiàn)金流量表、研發(fā)費用明細表中的人員推算的平均人員工資是否存在異常;

10、對于直接投入應重點關注研發(fā)支出、管理費用、原材料明細賬、原材料購入、領料、結存明細表、研發(fā)項目分配表等,確認其結轉研發(fā)費用合理性、金額的準確性;

11、高度關注折舊費用與長期待攤費用攤銷項目,屬于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產,應檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理,且前后各期是否保持一致,分配的金額是否正確;

12、高度關注設計費用的付款申請審批單據(jù),確認其費用發(fā)生的真實性、金額的準確性,委外設計費需關注協(xié)議;

13、關注無形資產的真實性及攤銷金額的準確性,如屬于多個項目使用的,按各項研發(fā)項目使用的工作量等方法計算后計入;

14、高度關注委托外部研究開發(fā)投入項目,檢查研究開發(fā)項目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計入研究開發(fā)費用總額,若超過80%,申報企業(yè)必須作出調整;

15、關注其他費用金額不高于研發(fā)費用總額的20%,如屬于多個項目的,按單個項目直接投入占總投入比例進行分攤,若費用較小則直接計入某項目。



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