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針對研發(fā)費用加計扣除新政,企業(yè)稅務(wù)處理要注意哪些問題

文章出處:智為銘略人氣:5568 發(fā)布時間:2018-10-17

蘇州各區(qū)域近期在推動2018研發(fā)費用加計扣除備案工作,根據(jù)財稅〔201899號(以下簡稱99號文件)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在201811日~20201231日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

研發(fā)費用加計扣除,企業(yè)稅務(wù)處理,稅務(wù)問題

一、加計扣除逐步擴圍

近年來,研發(fā)費加計扣除的比例,呈現(xiàn)出逐步擴圍的特點。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

1、為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,201752日,財政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔201734號,以下簡稱34號文件),科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在201711日~20191231日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2、2018723日,國務(wù)院召開國務(wù)院常務(wù)會議,強調(diào)聚焦減稅降費,在確保全年減輕市場主體稅費負擔1.1萬億元以上的基礎(chǔ)上,將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè),初步測算全年可減稅650億元。

3、2018920日,財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布99號文件,落實研發(fā)費加計扣除減稅政策,將研發(fā)費用整體加計扣除75%的政策覆蓋到幾乎所有企業(yè),煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)企業(yè)除外。

二、整體減稅效果分析

99號文件規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在201811日~20201231日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。智為小編認為,加計比率從基礎(chǔ)性的50%提升為75%,多了25個百分點,整體減稅效果十分顯著。

1、舉例來說

某大型裝備制造業(yè)企業(yè),2018年度研發(fā)費費用化金額4000萬元。99號文件出臺之前,由于該企業(yè)不屬于34號文件規(guī)定的特定行業(yè),無法享受75%的加計扣除,只能加計扣除50%,即4000×50%2000(萬元),少繳企業(yè)所得稅2000×25%500(萬元)。

99號文件出臺之后,該企業(yè)可以加計扣除75%,即4000×75%3000(萬元),少繳企業(yè)所得稅3000×25%750(萬元)。也就是說,該企業(yè)可以比之前少繳納250萬元企業(yè)所得稅。  

三、稅務(wù)處理注意事項

對于納稅人而言,要享受99號文件帶來的稅收利好,需據(jù)實扣除、做好輔助賬,并且做好研發(fā)加計扣除的資料保管,便于主管稅務(wù)機關(guān)檢查。

實務(wù)中,有些企業(yè)認為研發(fā)支出費用化可以提前享受研發(fā)費加計扣除的減稅效果,或擔心研發(fā)費用加計扣除比例未來會下降,若資本化,以后均勻加計扣除時將吃虧。小編認為,企業(yè)不應(yīng)人為調(diào)節(jié)研發(fā)費用的核算方法。 

一方面,費用化雖可提前享受研發(fā)費加計扣除效果,但以前年度已經(jīng)費用化的只享受50%的加計扣除,現(xiàn)在加計75%的減稅紅利無法享受,弄巧成拙。

另一方面,從前述研發(fā)費用加計扣除政策的發(fā)展可以看出,國家支持創(chuàng)新的力度是持續(xù)的,未來優(yōu)惠政策的延續(xù)是大概率事件,甚至可能進一步提高加計扣除比例。因此,企業(yè)應(yīng)按照會計準則和稅法的規(guī)定,據(jù)實核算、歸集研發(fā)費用,合理合規(guī)選擇研發(fā)費資本化時點,據(jù)實享受研發(fā)費加計扣除政策。

實際操作過程中,企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的形式,在研發(fā)立項后按照項目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出,并將每筆研發(fā)支出按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科學技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015119號,以下簡稱119號文件)列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。

同時,在年度終了之后,企業(yè)應(yīng)根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》,并作為年度財務(wù)報告附注,隨年度財務(wù)報告一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

根據(jù)119號文件規(guī)定,稅務(wù)部門會定期開展核查。智為小編提醒,企業(yè)需做好以下資料的留存?zhèn)洳椋?/span>

1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3)經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

4)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明;

5)《集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表》、《集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料;

6)研發(fā)項目輔助明細賬和研發(fā)項目匯總表。

研發(fā)費用加計扣除,企業(yè)稅務(wù)處理,稅務(wù)問題

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[上一個產(chǎn)品:關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知] [下一個產(chǎn)品:享受研發(fā)費用加計扣除政策的工業(yè)母機企業(yè)清單制定工作相關(guān)事項]