高新技術(shù)企業(yè)認證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴格，建議2022年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費用歸集歷來是高企申報過程中，涉及部門*多、難度*大的工作，同時稅務(wù)局對加計扣除研發(fā)費用每年20%核查率，也對研發(fā)費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實踐中加以重視。

1.研發(fā)項目立項報告與公司實際情況有出入。很多申報企業(yè)都是申報當(dāng)年來突擊補充前三年的立項報告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項目，根本無法確切反應(yīng)公司真實的研發(fā)活動情況。這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項報告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項目，從而否決研發(fā)費，造成研發(fā)費比例不達標。建議措施：申報實踐中，每年根據(jù)科技成果、加計扣除按時完成立項、驗收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時間真實一致；需要補充立項報告必須與技術(shù)部門、財務(wù)部門積*溝通，從研發(fā)立項報告內(nèi)容、驗收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實際情況。

2．申報高企時的研發(fā)項目與過去三年中加計扣除研發(fā)項目不一致。理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報高企時，研發(fā)項目應(yīng)該與過去三年申報加計扣除的研發(fā)項目保持一致。當(dāng)然，申報高企時研發(fā)費用，口徑上大于加計扣除的研發(fā)費用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（A104000期間費用明細表）、企業(yè)財務(wù)報表、研發(fā)投入專項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機構(gòu)一致在推動的“三表一致”工作，申報企業(yè)應(yīng)該積*、盡量向這個方向靠攏。

3.項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中不一致。某一研發(fā)項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中的項目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：

（1）立項報告書未能及時更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；

（2）財務(wù)歸集錯誤不同研發(fā)項目之間未能有效區(qū)分。

4.關(guān)于研發(fā)費用對人員人工的歸集常見問題。

（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認定為科技人員？這個需要依據(jù)實際情況而定，如果該高層管理人員是專門負責(zé)研發(fā)管理的，那就可以認定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發(fā)費用里。

（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分攤。*好的分攤方法就是根據(jù)各個科技人員的工時進行分攤。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務(wù)總局公告2017年40號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進行分攤，未分攤的研發(fā)費用不得加計扣除?？紤]到高企認定和研發(fā)加計的核算特點，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費用可列入高企認定研發(fā)費用人工。

（3）研究項目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費？部分項目研發(fā)的小時中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發(fā)費的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。

（4）人員費過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費人員人工費用歸集沒有統(tǒng)一標準，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費占研發(fā)費的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報企業(yè)研發(fā)費明細表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計入研發(fā)費從而虛增了研發(fā)費。以上情況都需要避免，在申報過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費的人員費用合理性，減少被否決的風(fēng)險。

5.關(guān)于研發(fā)費用對直接投入費用的歸集常見問題。

（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個研發(fā)項目?，F(xiàn)實工作中，企業(yè)對原材料都采取分攤的方式歸集，這是不合理的。

（2）燃料及動力費等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個，那發(fā)生費用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費用、研發(fā)費以及相關(guān)的銷售費用中分攤。那么企業(yè)需要按照一定的標準進行分攤，有按原材料的消耗為權(quán)數(shù)進行分攤的，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進行分攤，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進行分攤，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。

（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否能全部為研發(fā)費用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用全部作為研發(fā)費用，導(dǎo)致研發(fā)費的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實根據(jù)會計準則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費用，全部歸入研發(fā)費還是需要謹慎處理的。

（4）直接投入**金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標準，就和企業(yè)人員人工費同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點點水電費、房租物業(yè)費，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。

（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項目已經(jīng)結(jié)題了，但是財務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費用；有的企業(yè)立項研發(fā)軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準確的問題。

6.關(guān)于研發(fā)費用對折舊費用與長期待攤費用的歸集常見問題。

（1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關(guān)于直接投入費用定義是，指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進用于研究開發(fā)活動的單位價值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計入研究開發(fā)費用的，不應(yīng)當(dāng)計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。

（2）折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低。折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進入了研發(fā)費用。是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設(shè)備？實踐中是不能一概而論的，但部分專家認為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費用專審報告中未披露折舊攤銷費用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計入成本費用中。

（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費處理問題。折舊費的發(fā)生要與研發(fā)項目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，應(yīng)按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。

7.關(guān)于研發(fā)費用對其他費用的歸集常見問題。

（1）列支與研發(fā)項目不直接相關(guān)的中介代理費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等。

（2）是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費、餐費不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中。

（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用等。

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