2024年高企認(rèn)定工作已然拉開序幕，下面智多星為大家整理了高企研發(fā)費用要求及歸集范圍重點難點分析。

一、企業(yè)研究開發(fā)費用占比

企業(yè)研究開發(fā)費用占比是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比值。

高新技術(shù)企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例須符合如下要求：

1.*近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2.*近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3.*近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

二、研發(fā)費用歸集重難點解析

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中，明確了研發(fā)費用歸集的范圍：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用以及其他費用。

1.人員人工費用

人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及兼職、臨時聘用等外聘科技人員的勞務(wù)費用。

重點難點

明確科技人員的定義為企業(yè)參與研發(fā)項目的科技人員（包括外聘人員）：

01直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動人員，專門從事上述活動的管理人員，提供直接技術(shù)服務(wù)人員，累計實際工作時間在183天以上的人員；

02非專職研發(fā)人員費用歸集；

03同一個科技人員在同一個年度中參與N個研發(fā)項目；

04跨年度的人員人工費用（包括年終獎）。

解決方法

01立項報告：體現(xiàn)參與人員與預(yù)算；

02整理完善好企業(yè)科技人員的背景資料（如參保證明、學(xué)歷證明、項目分工等）；

03按研發(fā)項目，建立科技人員（研發(fā)人員）工時記錄臺賬；（為會計師事務(wù)所出具研發(fā)費用專項審計報告及享受研發(fā)費用加計扣除政策，稅務(wù)部門核查提供可溯源的依據(jù)）研發(fā)費用工時記錄臺賬。

2.直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。具體包括：

1、直接消耗的材料、燃料和動力費用；

2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；

3、用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

重點難點

01直接消耗的材料、燃料和動力費用（指非資產(chǎn)性材料、物資、設(shè)備所支出的費用）；

02生產(chǎn)用材料與研發(fā)用材料的區(qū)分；

03材料的領(lǐng)用形成的廢料、下腳料的處理（財務(wù)）；

04研究開發(fā)材料所形成的樣品、樣機及殘次品的銷售處理。

解決方法

01領(lǐng)料單、燃料動力消耗單應(yīng)注明用于項目的名稱及研發(fā)人員的簽字；

02領(lǐng)用的材料與研發(fā)項目要能夠匹配；

03企業(yè)應(yīng)整理好與項目關(guān)聯(lián)的材料、物資等購入發(fā)票、入庫單、領(lǐng)料單等；

04與加計扣除特殊材料扣減表比較，重點是對研發(fā)形成的樣品樣機及殘次品的銷售進行綜合區(qū)分。

3.折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

重點難點

01折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備；

02在用建筑物的折舊費；

03長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用；

04共用設(shè)備、建筑物在生產(chǎn)與研發(fā)中的費用分配。

解決方法

01生產(chǎn)與研發(fā)共用的設(shè)備所用工時要能分清，按加計扣除政策，分不清的，不得加計扣除；

02改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用必須真實為研發(fā)設(shè)施，方能攤銷計入研發(fā)費用；

03梳理好企業(yè)固定資產(chǎn)及長期待攤費用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單據(jù)，確定是否用于在研究開發(fā)項目中的應(yīng)用，也就是內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，有項目審批、預(yù)算、決算、付款憑證等；

04按各研發(fā)項目使用的工作量計算。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

重點難點

01只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費才可以計入研發(fā)費用；

02研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計軟件所成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費用；

03自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本(費用)，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。(這里如果是已形成無形資產(chǎn)，在財務(wù)科目中是已進入資產(chǎn)類科目，而不是成本)。

解決方法

01項目立項計劃任務(wù)書中要求；

02梳理購置無形資產(chǎn)時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等；

03核查在項目中的攤銷是否保持一致；

04無形資產(chǎn)費用在研發(fā)項目與其他項目之間分?jǐn)偤侠硇浴?/span>

5.設(shè)計費用

設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。

重點難點

01明確設(shè)計費用與研發(fā)項目關(guān)聯(lián)；

02企業(yè)自己的設(shè)計費用，主要的人員人工發(fā)生的費用已在研發(fā)項目中歸集；

03企業(yè)外包給專一設(shè)計單位的合同，易與委托外部研究開發(fā)費用混淆；

04企業(yè)外包或者委托的合同與研發(fā)項目的關(guān)聯(lián)性。

解決方法

01企業(yè)自己的研發(fā)活動中的發(fā)生的“設(shè)計費用”，應(yīng)在項目計劃任務(wù)書中表述；

02如果涉及到產(chǎn)生知識產(chǎn)權(quán)的設(shè)計費用，需要簽訂委托研發(fā)合同；

03外包的設(shè)計費用應(yīng)梳理好合同、付款憑證。

6.裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

重點難點

01裝備調(diào)試費用與設(shè)備購銷合同的關(guān)系；

02勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費與工程合同的關(guān)系；

03區(qū)分常規(guī)性工裝準(zhǔn)備與研發(fā)項目中的裝備；

04區(qū)分一般工程與開發(fā)技術(shù)的勘探試驗費。

解決方法

01項目計劃任務(wù)書要體現(xiàn)；

02針對研發(fā)活動需要發(fā)生的裝備調(diào)試費需在在簽訂購銷合同中明確；

03明確工程項目中的研發(fā)活動部分，厘清工程項目與研發(fā)項目中的勘探試驗費。

7.委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

重點難點

01按獨立交易原則；

02按實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用；

03企業(yè)加工(定制)與工程合同中有關(guān)研發(fā)費用的處理；

04委托研發(fā)中知識產(chǎn)權(quán)歸屬。

解決方法

01對定制類、工程類的合同審查其中與研發(fā)活動的部分資料，屬于技術(shù)開發(fā)的，并有實質(zhì)性改進技術(shù)，需在合同中明確知識產(chǎn)權(quán)歸屬，*好將這部分的內(nèi)容和費用簽訂為“委托研發(fā)”(受托方到所在地科技主管部門進行技術(shù)合同登記)；

02整理合同或協(xié)議、發(fā)票、支付憑證確認(rèn)其發(fā)生的費用，如是關(guān)聯(lián)交易，發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

8.其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

重點難點

01費用是否與研發(fā)相關(guān)；

02同時參與多個項目的研發(fā)人員的差旅費如何分配至項目中；

03如何避免知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費用發(fā)生時間不在項目研發(fā)周期內(nèi)，導(dǎo)致該費用不可計入研發(fā)。

解決方法

01研發(fā)人員的差旅費在報銷單上標(biāo)注項目編號；

02知識產(chǎn)權(quán)盡量在項目中、后期進行申請，可規(guī)避上述知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費用發(fā)生時間不在項目研發(fā)周期內(nèi)的問題。