2015年11月，為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作需要，中注協(xié)發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》。

上述文件為注冊會(huì)計(jì)師開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及復(fù)核認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作，提供了技術(shù)規(guī)范和實(shí)務(wù)指導(dǎo)。但在專項(xiàng)審計(jì)實(shí)際執(zhí)行中，特別在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)方面，仍存在較多需要注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷和分析的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)中存在的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其如何應(yīng)對等問題，高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)專家委員會(huì)做出如下提示：

一、關(guān)注重點(diǎn)

1、可能的舞弊動(dòng)機(jī)

申報(bào)企業(yè)的管理層可能存在為享受稅收優(yōu)惠而繼續(xù)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的動(dòng)機(jī)，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（尤其是高估風(fēng)險(xiǎn)），考慮是否存在將非技術(shù)性收入列報(bào)為技術(shù)性收入而高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2、收入的真實(shí)性
　　錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營狀況、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。應(yīng)關(guān)注申報(bào)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中列報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)，是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認(rèn)是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、對實(shí)務(wù)的重點(diǎn)提示

1、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為企業(yè)主要業(yè)績考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵(lì)政策相聯(lián)系。

（2）申報(bào)企業(yè)是否因?yàn)樯孀阈碌臉I(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不*的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、改善經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)。

（3）申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時(shí)期使用了不同的控制。如果申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。

（4）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異?；蚺c商業(yè)慣例不符的重大交易。

2、對舞弊的考慮

對企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而帶來的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)中，哪些是涉及《高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表》需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和實(shí)施包括控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序的進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師在專項(xiàng)審計(jì)的各個(gè)流程中，應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，切實(shí)到位的執(zhí)行審計(jì)程序，防范重大審計(jì)失敗。

3、對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

（1）對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能*為有效。

（2）識(shí)別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對象是否屬于《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的范圍，包括申報(bào)企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志、技術(shù)屬性等；

通過了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入歸集的準(zhǔn)確性，判斷管理層關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況。

當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。

（3）關(guān)注本期各月各品種高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)律（如季節(jié)性、周期性等），查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

（4）關(guān)注本期主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的毛利率并與上期比較，關(guān)注收入與成本是否配比，檢查是否異常，兩期之間是否存在異常波動(dòng)，如有異常波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)查明原因。

（5）獲取申報(bào)企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并關(guān)注銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無為了滿足“60%”的需求，以高價(jià)結(jié)算的方法向申報(bào)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入，從而虛增高新收入的現(xiàn)象。對于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)考察市場類似或相似產(chǎn)品毛利率的方法予以判定；或者借助科研技術(shù)專家和市場營銷專家的專業(yè)判定。

（6）關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)方法是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的收入確認(rèn)方法一致，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，前后各期是否保持一致。關(guān)注周期性、偶然性的高新技術(shù)產(chǎn)品收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。

（7）關(guān)注技術(shù)性收入中當(dāng)期開始提供勞務(wù)、跨期完工的技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、接受委托科研等合同，檢查其是否采用完工百分比法確認(rèn)收入，包括檢查相關(guān)合同或協(xié)議、完工進(jìn)度確認(rèn)文件以及收款記錄，關(guān)注完工進(jìn)度的確認(rèn)方法是否合理。

（8）關(guān)注高新技術(shù)深化與改進(jìn)產(chǎn)品的收入確認(rèn)

產(chǎn)品的技術(shù)改進(jìn)是復(fù)審中常見的現(xiàn)象。對于高新技術(shù)企業(yè)，A項(xiàng)目是前期取得了專利的研發(fā)項(xiàng)目，其銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的收入被認(rèn)定為高新收入。3年后復(fù)審，企業(yè)研發(fā)的 A1項(xiàng)目為上次A項(xiàng)目的技術(shù)深化與改進(jìn)，目前A1項(xiàng)目正在研發(fā)過程中，但未取得專利，目前銷售產(chǎn)品仍為A專利的產(chǎn)品，但也利用了A1的研究成果。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)借助科研技術(shù)專家，分析判定A1項(xiàng)目的研發(fā)是否在A項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行技術(shù)深化與改進(jìn)，銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)是否利用了A1的研究成果，從而判定產(chǎn)品銷售收入是否認(rèn)定為高新收入。

（9）針對來源于關(guān)聯(lián)交易、非貨幣性資產(chǎn)交換等非常規(guī)交易有關(guān)的重大高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，核查主要合同條款的履行情況、交易的商業(yè)背景和完成情況，關(guān)注交易真實(shí)性與銷售價(jià)格的公允性。

（10）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的產(chǎn)品收入的折算匯率及折算結(jié)果是否正確。

（11）取得會(huì)計(jì)年度終了日后若干月內(nèi)所有的銷售退回記錄，檢查是否存在不當(dāng)確認(rèn)收入或提前確認(rèn)收入的情形。

（12）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入比例的復(fù)核。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“*近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。結(jié)合審定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，復(fù)核高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入比例的常用程序如下：

（1）獲取經(jīng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的申報(bào)企業(yè)*近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）復(fù)算*近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占申報(bào)企業(yè)當(dāng)年總收入的比例，與申報(bào)企業(yè)計(jì)算的結(jié)果核對是否一致。

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